發(fā)布日期：2017-05-16 20:31
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信息來源：珠海鼎諾財(cái)務(wù)-珠海優(yōu)秀的財(cái)務(wù)代理
企業(yè)注銷欠稅應(yīng)追繳納稅人依法注銷后的稅款，分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。而涉及偷逃稅時，按照《稅收征管法》，不但要追繳其稅款、滯納金，還要對偷稅人進(jìn)行罰款，甚至要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。
此時要分清兩種情況：
1、原納稅人以某種形式依然存在，如虛假重組、重新登記等。此時應(yīng)視為原納稅人依然存在，依照《稅收征管法》追繳其所偷稅款及其滯納金與罰款。
2、原納稅人依法定程序注銷后不復(fù)存在，在向上述連帶納稅義務(wù)人及除原納稅人外的其他有關(guān)責(zé)任人員追繳其所偷逃稅款時，罰款不可以連同稅款及滯納金追繳。因?yàn)榱P款具有制裁性，在公司主體已不存在的情況下，不能向連帶納稅義務(wù)人追繳。
稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅款征收過程中經(jīng)常面臨這樣的難題：發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃避納稅義務(wù)，稅額可以確定，但該納稅主體已經(jīng)正常注銷、解散或被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，因此喪失獨(dú)立法人主體的資格。這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否繼續(xù)追繳納稅主體稅款和滯納金?應(yīng)當(dāng)向誰追繳?
目前在《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則中，相關(guān)規(guī)定尚付之闕如。但如因此而對已喪失獨(dú)立法人資格的納稅主體的稅法責(zé)任不予追究則有違公平，而且容易成為法人的控制人濫用權(quán)利逃避納稅義務(wù)的漏洞。從稅務(wù)機(jī)關(guān)具有要求納稅主體補(bǔ)繳稅款和滯納金的請求權(quán)這一事實(shí)來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)成納稅主體的稅收債權(quán)人。如果納稅主體的股東濫用法人獨(dú)立地位和出資人有限責(zé)任導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對法人的稅收債務(wù)無法追繳，或者法人的現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)不足以清償稅收債務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有權(quán)刺破“法人面紗”要求法人的股東承擔(dān)連帶責(zé)任。
《公司法》第二十條第三款可以作為支持以上結(jié)論的法律依據(jù)：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”但該條規(guī)定尚有兩大局限，一是僅規(guī)定了公司股東的連帶責(zé)任，未規(guī)定非公司法人出資人責(zé)任;二是法人股東可能以承擔(dān)有限責(zé)任為由拒絕承擔(dān)出資額以外的債務(wù)，而《公司法》沒有針對這類情形的相關(guān)規(guī)定。
但是2017年新頒布的《民法總則》第八十三條彌補(bǔ)了《公司法》的缺失。第八十三條將明確了刺破“法人面紗”的規(guī)則適用于包括公司在內(nèi)的一切營利法人，且出資人不得濫用有限責(zé)任損害債權(quán)人利益。其第2款規(guī)定：“營利法人的出資人不得濫用法人獨(dú)立地位和出資人有限責(zé)任損害法人的債權(quán)人利益。濫用法人獨(dú)立地位和出資人有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害法人的債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對法人債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”
因此，只要發(fā)現(xiàn)法人逃避納稅義務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害國家利益的，即使法人的獨(dú)立主體資格已經(jīng)消滅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)要求法人的出資人承擔(dān)連帶責(zé)任，且出資人不得以自己不是責(zé)任主體或僅應(yīng)承擔(dān)有限責(zé)任為由抗辯。
例如：稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)以前年度少繳稅款，應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金1000萬元，但該企業(yè)已注銷。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)的原大股東A承擔(dān)連帶責(zé)任。A在成立企業(yè)時實(shí)際出資200萬元，但A不能以有限責(zé)任為由，只承擔(dān)200萬元的補(bǔ)稅義務(wù)。
提示：《民法總則》自2017年10月1日起施行。如果發(fā)現(xiàn)的應(yīng)補(bǔ)繳稅款、滯納金是2017年10月1日前發(fā)生的，按照法不溯及既往原則，不能適用《民法總則》第八十三條的規(guī)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以根據(jù)《公司法》第二十條要求相應(yīng)的連帶責(zé)任人履行納稅義務(wù)。
公司人格獨(dú)立和股東“有限責(zé)任”，是公司法律制度的基石。法定代表人的人格是被公司吸收的，一旦公司注銷了法人資格，失去了承擔(dān)債務(wù)的法律主體，法定代表人就不可能再去承擔(dān)公司債務(wù)。實(shí)踐中，不法公司通過利用公司人格獨(dú)立和股東“有限責(zé)任”的面紗，大肆逃避納稅義務(wù)，之后將公司收入全部轉(zhuǎn)入股東個人賬戶，并短期內(nèi)迅速注銷公司的法人資格，使得包括稅收債務(wù)在內(nèi)的公司債務(wù)無法通過法人進(jìn)行清償。
面對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何追征稅款?深圳財(cái)務(wù)代理公司小編認(rèn)為，可以通過修法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對惡意注銷公司主要股東追征稅款權(quán)利。
公司法確立了“刺破公司面紗”制度，規(guī)定當(dāng)股東濫用公司控制權(quán)，利用有限責(zé)任來逃避債務(wù)時，由股東承擔(dān)連帶責(zé)任。就如合同法中的代位權(quán)、撤銷權(quán)規(guī)定被直接援引到稅收征管法中一樣，筆者認(rèn)為，可借鑒上述做法，將“公司法人人格否認(rèn)”制度移植于稅法中，在修訂稅收征管法時明確規(guī)定：“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避稅收債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害國家稅收利益的，應(yīng)當(dāng)對欠繳的稅款承擔(dān)連帶責(zé)任”。
公司注銷服務(wù)費(fèi)為什么那么貴?
大家對公司注銷服務(wù)費(fèi)的評價只有一個字：貴。現(xiàn)在代辦注銷的服務(wù)費(fèi)市場價格大部分在：4000元---2萬元左右。評價這項(xiàng)服務(wù)的價格高低要看以什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量!但如果與公司注冊相比，公司注銷的服務(wù)費(fèi)的確是貴的。原因主要從2個方面講：
(1)辦理周期長：公司注冊僅需要2-3周左右就可以完成;但是注銷一個公司，哪怕是一直“0申報(bào)”的公司，最快也要3個月才能注銷完成(一般是3個月---6個月)。
(2)辦理手續(xù)繁瑣復(fù)雜：注冊一個公司，填一份申請表，簽一份章程就OK了;可是注銷一個公司，從清算開始，就要把近三年的賬簿、報(bào)表、憑證、銀行對賬單等等全部清理一遍。大量的資料，要短時間梳理清楚，并且保證提交注銷成功，是一件很不容易的事。
打個不恰當(dāng)?shù)谋确剑鹤怨揪秃帽阮I(lǐng)結(jié)婚證，雙方簽個字，帶齊材料，就可以領(lǐng)證。注銷公司就好比是離婚，要離婚就得先清算財(cái)產(chǎn)，清算及分配完成后才能辦離婚手續(xù)。
所以現(xiàn)在一般無心繼續(xù)經(jīng)營的公司，選擇公司轉(zhuǎn)讓的比較多，省時，還可以再掙點(diǎn)。
以下是相關(guān)網(wǎng)友提問：
網(wǎng)友A：企業(yè)注銷欠稅如何處理？
專家A：企業(yè)注銷欠稅應(yīng)追繳納稅人依法注銷后的稅款，分清欠稅還是偷逃稅。如果只涉及欠稅，則只需追繳其欠稅的稅款和滯納金。而涉及偷逃稅時，按照《稅收征管法》，不但要追繳其稅款、滯納金，還要對偷稅人進(jìn)行罰款，甚至要移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。 此時要分清兩種情況： 一是原納稅人以某種形式依然存在，如虛假重組、重新登記等。此時應(yīng)視為原納稅人依然存在，依照《稅收征管法》追繳其所偷稅款及其滯納金與罰款。 二是原納稅人依法定程序注銷后不復(fù)存在，在向上述連帶納稅義務(wù)人及除原納稅人外的其他有關(guān)責(zé)任人員追繳其所偷逃稅款時，罰款不可以連同稅款及滯納金追繳。因?yàn)榱P款具有制裁性，在公司主體已不存在的情況下，不能向連帶納稅義務(wù)人追繳。
網(wǎng)友B：一般公司注銷怎么收費(fèi)?
專家B：8千-1萬不等，具體看你公司情況復(fù)雜不，有些公司工商、稅務(wù)異常，相對比較復(fù)雜，難解決，那費(fèi)用就多些。你企業(yè)在哪里，稅務(wù)正常申報(bào)嗎?可以幫忙。
