發布日期：2017-05-02 20:57
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信息來源：珠海鼎諾財務-珠海優秀的財務代理
1.研發費用加計扣除政策調整后，對享受該項優惠政策的企業類型有限定嗎?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第1項規定，本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。
2.研發費用加計扣除政策調整后，對享受該項優惠政策的行業有限定嗎?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規定，不適用稅前加計扣除政策的行業有：
(1).煙草制造業。
(2).住宿和餐飲業。
(3).批發和零售業。
(4).房地產業。
(5).租賃和商務服務業。
(6).娛樂業。
(7).財政部和國家稅務總局規定的其他行業。
上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(GB/4754-2011)》為準，并隨之更新。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第四條規定，財稅〔2015〕119號第四條規定中不適用稅前加計扣除政策行業的企業，是指以《通知》所列行業業務為主營業務，其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。
3.新文件對可享受加計扣除的研發費用的范圍做了哪些調整?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件第一條第(一)款與舊政策(國稅發〔2008〕116號)文件相比，在允許加計扣除的研發費用范圍上有如下變化：
(一)財稅〔2015〕119號文件將舊政策國稅發〔2008〕116號文件第四條規定的8項范圍和財稅〔2013〕70號文件規定的5項范圍變化為以下7項：
(1).人員人工費用;
(2).直接投入費用;
(3).折舊費用;
(4).無形資產攤銷;
(5).新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費;
(6).其他相關費用;
(7).財政部和國家稅務總局規定的其他費用。
(二)財稅〔2015〕119號文件明確的上述7項研發費用范圍中，與舊政策國稅發〔2008〕116號文件和財稅〔2013〕70號文件相比，增加了以下5項具體費用：
(1).外聘人員勞務費;(屬于人員人工費用)
(2).試制產品檢驗費;(屬于直接投入費用)
(3).專家咨詢費;(屬于其他相關費用)
(4).高新科技研發保險費;(屬于其他相關費用)
(5).研發直接相關的差旅費、會議費等。(屬于其他相關費用)
(三)財稅〔2015〕119號文件明確“用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”、“用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用”、“用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費”屬于研發費用范圍，不再強調“專門用于”上述范圍的費用才屬于研發費用。
另外，《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(六)款第1小點規定，法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
4.新政策執行后研發費用允許加計扣除的“人員人工費用”范圍是什么?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第1項規定，人員人工費用是指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第一條規定，企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。
企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
5.新政策執行后研發費用允許加計扣除的“直接投入費用”范圍是什么?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第2項規定，直接投入費用是指：
(1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
(2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;
(3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
6.新政策執行后研發費用允許加計扣除的“折舊費用”范圍是什么?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第3項規定，折舊費用是指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
7.新政策執行后研發費用允許加計扣除的“無形資產攤銷”范圍是什么?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第4項規定，無形資產攤銷費用是指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(六)款第2小點規定，已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。
8.企業用于研發項目的資料翻譯費用和成果鑒定費用是否屬于允許加計扣除的研發費用范圍?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款第6項規定，與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
9.近期下發的財稅〔2015〕119號文件對研發活動的范圍做了哪些調整?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件第一條、第二條與舊政策(國稅發〔2008〕116號)文件相比，擴大了“研發活動”的范圍，具體變化有：
(一)財稅〔2015〕119號文件將舊政策中“科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識”的規定修改為“科學與技術新知識”。將人文、社會科學納入到了享受此項優惠的活動范圍中。
(二)對研發活動的范圍從正列舉改為反列舉的形式，規定了：“下列活動不適用稅前加計扣除政策。
(1).企業產品(服務)的常規性升級。
(2).對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
(3).企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
(4).對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
(5).市場調查研究、效率調查或管理研究。
(6).作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
(7).社會科學、藝術或人文學方面的研究。”
(三)財稅〔2015〕119號文件在“特別事項的處理”中規定了：“企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用，可按照本通知規定進行稅前加計扣除。
創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發，數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。”
10.與其他企業合作完成的研發項目，應該由哪一方享受加計扣除政策?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第2款規定，企業共同合作開發的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。
11.委托其他單位或個人研發項目發生的費用，享受企業所得稅加計扣除方面新政策中有什么規定?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第1款規定，企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。
委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第三條規定，企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除，其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。
12.集團公司共同開發的項目，研發活動中發生的研發費，集團各成員企業應該如何確認加計扣除?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條第3款規定，企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發的項目，其實際發生的研發費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發費用的分攤方法，在受益成員企業間進行分攤，由相關成員企業分別計算加計扣除。
13.企業用于研發活動的固定資產，按照企業所得稅的規定可以享受加速折舊政策的，應該如何確認研發費加計扣除的金額?
答：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(一)款的規定，企業用于研發活動的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的，在享受研發費用稅前加計扣除時，就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規定計算的金額。
因此，享受加速折舊政策的固定資產應按會計核算的折舊金額確認享受加加計扣除的金額，如果會計折舊額度大于企業所得稅規定的折舊扣除標準，則超過不分不得計算加計扣除。
14.企業的固定資產和員工，即用于研發項目又用于其他經營項目的，發生的相關費用或折舊是否可以享受加計扣除政策?
答：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(二)款的規定，企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
15.財稅〔2015〕119號文件規定，可以享受加計扣除政策的研發費“其他相關費用”總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。如果同時發生多項研發活動，“其他相關費用”限額應該如何明確?
答：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(三)款的規定，企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：
其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
當其他相關費用實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時，按限額計算稅前扣除數額。
16.企業在研發活動中產發生廢料對外銷售了，此部分銷售額企業所得稅應該如何處理?
答：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(四)款第一小點的規定，企業在計算加計扣除的研發費用時，應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計扣除的研發費用按零計算。
17.研發活的部分產品取得了成功，形成的成品已銷售。本項研發活動中形成成品銷售的部分和失敗部分的研發費同樣都可以享受加計扣除政策嗎?
答：《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(四)款第二小點規定，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。
18.企業將取得的財政性資金用于研發活動，此部分研發費是否可以享受加計扣除政策?
答：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十八條第二款規定，企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。
根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第二條第(五)款規定，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。
19.研發費用加計扣除的國稅發〔2008〕116號文件作廢后，享受此項優惠的研發費用是否還需要單獨核算、設專賬管理?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第三條規定，(1).企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。
(2).企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第五條規定，企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。
20.新政策執行后，如果企業當年符合條件的研發費用沒有享受加計扣除的稅收優惠，是否相當于企業自行放棄?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第4款規定，企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受并履行備案手續，追溯期限最長為3年。
21.企業符合條件要享受研發費加計扣除政策，是否需要備案或審批?都需要報送哪些資料?什么時間報送?
答：《財政部國家稅務總局關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)款規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，享受加計扣除政策的應按年度計算，在年度匯算清繳時從本年度應納稅所得額中扣除。
《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第六條規定，(一)企業年度納稅申報時，根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表(見附件)，在年度納稅申報時隨申報表一并報送。
(二)研發費用加計扣除實行備案管理，除“備案資料”和“主要留存備查資料”按照本公告規定執行外，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。
(三)企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，并將下列資料留存備查：
(1).自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;
(2).自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;
(3).經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;
(4).從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
(5).集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
(6).“研發支出”輔助賬;
(7).企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查;
(8).省稅務機關規定的其他資料。
