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　　國家關于雄安新區的“千年大計”甫一發布，引起了各界熱烈反應，特別是工商企業界。已經有多家央企表態響應國家政策，準備搬遷至雄安新區，這一決策不可避免會涉及企業所得稅如何處理的問題，其中4個事項值得計劃或正在開展政策性搬遷的企業重點關注：

　　一、何種搬遷情形屬于“政策性搬遷”?

　　《關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局2012年第40號，以下簡稱“40號公告”)第3條規定：“企業政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業進行整體搬遷或部分搬遷”，并列舉了國防外交需要、公共基礎設施需要、公共事業需要、保障性安居工程需要和舊城區改建需要5種具體情形和兜底條款。因此，如果不是為公共利益需要，例如是出于靠近原料產地或市場、人工成本、能源動力等商業原因實施搬遷，則不適用40號公告第15條“企業在搬遷期間發生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算”的特殊處理方式，其搬遷中取得收入和發生損失按一般企業所得稅原則計入當期應納稅所得額。

　　二、搬遷完成年度如何確定?

　　搬遷完成年度是40號公告提出一個重要概念。該公告第16條規定：“企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅”。因此如何確定搬遷完成年度決定了何時計入應納稅所得額。按40號公告規定，詳細規則為：

　　1.從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的;

　　2.從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度，例如某企業從搬遷開始已滿5年仍未完成，則第5年視為搬遷完成年度;

　　3.為防止企業故意遷延搬遷完成年度以遞延納稅義務，如果搬遷規劃已基本完成，或者當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上的，視該年度為搬遷完成年度;

　　4.企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。例如某企業2016年開始搬遷時未停止生產，2017年才停產，則搬遷年度應從2016年而非2017年起算。

　　三、企業怎樣選擇搬遷損失的處理方法?

　　如果搬遷發生損失，按40號公告第18條規定，有兩種處理方法，一是在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除;二是自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。前一種方法可以一次扣除，但如果形成虧損需要受到5年法定彌補期限的限制，因此適用于預期未來盈利能力較強，能夠足額彌補虧損的企業;后一種方法分3年扣除，如果某年扣除后應納稅所得額大于0，可能會比前一種發票提前交稅，但是如果形成虧損，彌補期限跨度較長，因此適用于已有大額待彌補虧損或預期盈利能力較差的企業。

　　四、怎樣理解關于從法定虧損彌補年度中減除停止生產經營年度的規定?

　　企業所得稅法定虧損彌補年度為5年，考慮到政策性搬遷企業在搬遷過程中可能處于停產狀態，不可能產生用于彌補虧損的應納稅所得額，仍然按5年期限彌補虧損有失公平，因此40號公告允許由于搬遷停止生產經營無所得的企業，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除。例如，某企業2012年發生虧損，按規定應在2017年之前彌補，但2013-2016年因發生政策性搬遷而停產，則可以從5年期限中減除搬遷年度次年(2014年)至搬遷完成年度前一年(2015年)，該企業此項虧損實際可以在2019年之前彌補。

　　需要注意，如果邊搬遷，邊生產，因為企業在搬遷中仍然產生可彌補虧損的應納稅所得額，因此仍然應嚴格按照5年法定期限彌補虧損，而不能從中減除搬遷期間所跨年度。